Модернизация ОС при УСНО

Comments

• Здравствуйте!
  В соответствии с п. 2 ст. 257 НК РФ к работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами. При этом к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.
  Согласно п. 4 ст. 346.16 НК РФ в целях главы 26.2 НК РФ расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств определяются с учетом положений п. 2 ст. 257 НК РФ.
  
  

  Цитата:Министерство финансов Российской ФедерацииП и с ь м о 20.04.2010 № 03-11-06/2/62Вопрос: Основные средства были приобретены организацией до перехода на УСН. Реконструкция и модернизация вышеуказанных основных средств была произведена в период применения УСН (с объектом налогообложения "доходы минус расходы").Как правильно применить п. 3 ст. 346.16 НК РФ и учесть произведенные организацией расходы на модернизацию и реконструкцию основных средств при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН?Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения упрощенной системы налогообложения и исходя из информации, изложенной в письме, сообщает следующее.В случае если налогоплательщик перешел на упрощенную систему налогообложения с иных режимов налогообложения, стоимость основных средств учитывается в порядке, установленном п. 2.1 ст. 346.25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).Так, согласно п. 2.1 ст. 346.25 Кодекса при переходе организации на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, в налоговом учете на дату такого перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств и приобретенных (созданных самой организацией) нематериальных активов, которые оплачены до перехода на упрощенную систему налогообложения, в виде разницы между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) и суммой начисленной амортизации в соответствии с требованиями гл. 25 Кодекса.Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 Кодекса.На основании пп. 1 п. 1 ст. 346.16 Кодекса при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений п. п. 3 и 4 ст. 346.16 Кодекса).Согласно пп. 3 п. 3 ст. 346.16 Кодекса расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, произведенные налогоплательщиком до перехода на упрощенную систему налогообложения, включаются в состав расходов в периоде применения упрощенной системы налогообложения в следующем порядке:- в отношении основных средств со сроком полезного использования до трех лет включительно - в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения;- в отношении основных средств со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения - 50 процентов стоимости, второго календарного года - 30 процентов стоимости и третьего календарного года - 20 процентов стоимости;- в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение первых 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями стоимости основных средств.При этом обращаем внимание на то, что в течение налогового периода указанные расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.Согласно пп. 1 п. 3 ст. 346.16 Кодекса расходы на реконструкцию и модернизацию основных средств, произведенные в периоде применения упрощенной системы налогообложения, принимаются для целей налогообложения с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.Таким образом, расходы на модернизацию (реконструкцию) основных средств учитываются в целях налогообложения равномерно, по мере оплаты, в течение того налогового периода, когда работы закончены и модернизированный (реконструированный) объект введен в эксплуатацию.Заместитель директораДепартамента налоговойи таможенно-тарифной политикиС.В.Разгулин
• А что тогда значит "равномерно, по мере оплаты"? То есть можно ввести в эксплуатацию не полностью оплаченный объект?
  И ещё вопрос: как тогда понимать ПБУ 6/01 "Учет основных средств", где написано
  "Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях:
  
  - достройки, дооборудования, модернизации (работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами);
  
  - реконструкции (переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции);
  
  - технического перевооружения (комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным) ..." ?
• Здравствуйте.
  

  Цитата: А что тогда значит "равномерно, по мере оплаты"? То есть можно ввести в эксплуатацию не полностью оплаченный объект?

  
  Чтобы учесть в расходах при УСН затраты на реконструкцию, модернизацию и т.д. ОС, необходимо выполнение условий:
  1. объект введен в эксплуатацию
  2. объект используется в предпринимательской деятельности
  3. затраты оплачены
  Поскольку у Вас недвижимость, появляется еще одно условие: подать документы в регистрационный центр, если произведенные изменения недвижимости требуют регистрации.
  
  "равномерно, по мере оплаты" означает следующее: допустим, что выполнены все условия, кроме 3.
  Тогда оплаченную часть затрат делите на количество отчетных периодов до конца года и равными долями последними числами отчетных периодов включаете в расходы.
  С неоплаченной частью так: каждую последующую оплату делите на количество отчетных периодов, оставшихся до конца налогового периода, в котором имела место оплата, и равными долями последними числами отчетных периодов включаете в расходы. Оплата может растянуться на несколько лет, значит в течение нескольких лет и будете применять этот метод для включения в расходы.
  
  Если что-то осталось непонятным, переспросите.
  
  

  Цитата: И ещё вопрос: как тогда понимать ПБУ 6/01 "Учет основных средств", где написано"Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях:- достройки, дооборудования, модернизации (работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами);- реконструкции (переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции);- технического перевооружения (комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным) ..." ?

  
  Бухгалтерский учет ОС - это уже новый вопрос, который по Правилам форума должен быть задан в новой теме в соответствующем разделе.
• То есть в этом случае налоговый и бухгалтерский учет будут различаться?
• Цитата: То есть в этом случае налоговый и бухгалтерский учет будут различаться?

  
  Совпасть могут разве что сумма увеличения стоимости ОС в БУ и сумма расходов на реконструкцию, признанная в НУ. А могут и не совпасть.